乙公司是一家医药研发生产企业。2023年，乙公司开展了两项研发活动，其中z项目研发失败，另一项目研发成功。在z项目研发过程中，乙公司共投入了100万元资金，用于支付人员人工费、实验材料费。乙公司财务人员产生疑问：对于失败的研发活动所产生的研发费用，是否能够享受税前加计扣除优惠呢？

　　◎分析建议◎

　　《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第40号）第七条第（四）项已经明确，失败的研发活动所发生的研发费用可享受税前加计扣除政策。因此，对于研发失败的z项目发生的100万元研发费用，乙公司仍可按照100%的比例加计扣除。

　　企业的研发活动具有一定的风险和不可预测性，既可能成功也可能失败，即使研发项目最终未能达到预期的目标或商业应用，失败的研发活动也并不是毫无价值的。一般情况下，“失败”的研发是指虽然没有取得预期结果，但积累了经验，取得了其他有价值成果的研发。在实践中，许多研发项目的执行是跨年度的。这种情况下，在研发项目执行当年，企业发生的费用化的研发费用就可以加计扣除，不需要等项目执行完成并取得最终结果以后再加计扣除。